加入WTO之后，中国的建筑业将面临巨大的挑战。因此，加强建设项目成本管理，降低工程成本，对提高中国建设企业的竞争力具有重要意义。由于我国建筑业仍属于劳动密集型产业，机械化程度低，运营管理效率低，研究运营成本管理在建设项目中的应用是改善我国建设企业成本管理最有效的方法之一。

　　1运营成本管理的基本原理运营成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）它是一种基于运营成本法的新型集中管理方法，旨在提高客户价值和企业利润。通过确认和测量运营和运营成本，最终计算产品成本，将成本计算深入运营水平，跟踪和动态反映所有运营活动，包括动机分析、运营分析等，为企业决策提供准确的信息；指导企业有效实施必要的运营，消除和简化无法创造价值的运营，从而降低成本，提高效率。许多国际大型制造和IT惠普等企业已经实施了运营成本管理。中国一些领先的制造企业，如继电气集团，也在尝试开展运营成本管理。简化运营和提高效率的作用非常明显。

　　ABCM不是直接考虑产品成本或工作时间成本，而是首先确定间接成本分配的合理基础——操作，然后找出成本动机。具有相同性质的成本动机构成多个成本数据库。一个成本数据库收集的成本可以根据其具有代表性的成本动机进行间接成本分配，使其属于每个相关产品。

　　ABCM与传统成本法的根本区别体现在：

　　（1）缩小了间接成本分配范围，从项目统一分配到若干成本数据库。

　　（2）增加了分配标准，从传统的单一标准分配到各种标准分配，选择各操作的合理分配率。ABCM在生产过程中选择自己的分配率，根据产品消耗成本动机或运营数量将成本库成本逐一分配到产品总成本使成本核心集中在生产资源逐步消耗的各个具体环节，抓住许多动态变量，真正消除传统成本法作为分配所有间接成本的唯一标准，解决传统成本法造成的成本信息扭曲问题，使成本核算更加准确、相关性和比例。实现ABCM的基本思想必须借助操作分析。在操作分析中，成本分配不能局限于商品的水平，而是深入到每一个操作中。降低成本的第一件事是消除不必要的操作，而不考虑提高这些操作的效率；对于那些可以增加最终商品或劳动力价值的操作，进一步分析是否有改进的可能性，的资源是否可以节省。

　　ABCM的核心是确定成本动因的概念，主张以成本动因为间接成本分配的基础，利用成本动因解释成本概念。ABCM通过确定更合适的成本动机，将间接成本与隐藏的后续驱动力联系起来，合理分配间接成本，有效提高成本所有权、计算准确性、定价决策的科学性和灵活性。运营成本管理的基本方法是价值链分析。ABCM将成本视为增值操作和非增值操作的函数，并以客户价值作为衡量增值的最高标准。一方面，将客户需求与企业经营、资源消耗、成本形成等联系起来。

　　另一方面，通过客户价值，将企业收入与客户需求联系起来。有利于从经营角度权衡成本和客户价值，确保企业经营决策与企业价值最大化目标一致。这实际上是价值链分析方法在经营管理中的实际应用。ABCM的主要作用是找出无效低效的操作，为不断降低商品成本、提高企业竞争力提供途径。

　　二是协调组织企业内部的各种作业，使各种作业环环相扣，形成理想的作业链，确保每一项必要的作业效率最高率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短，改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。

　　2作业成本管理的实施步骤作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算3个步骤循环进行。ABCM的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算3个方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。

　　（1）作业分析。主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。

　　（2）成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因2种：资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。

　　（3）业绩计算。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对ABCM的执行效果进行考核和评价。然后通过这种ABCM绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析和成本动因分析。

　　3在建设项目管理中应用作业成本管理虽然ABCM的基本原理相同，但由于行业之间经济技术条件的差异，在具体实施时，会有所不同。这里我结合多年的工程管理经验，对作业成本管理的方法在建筑企业中的应用谈一下自己的看法。

　　（1）作业调研。作业调研的目标是详细了解建设项目的整个作业过程，理清其成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个过程对成本的影响，以便于设计作业以及责任控制体系。如建设项目的整个运作过程可分为前期投标、生产、调试、后期维护几个过程，可以根据这几个运作过程理清成本流动的次序及各因素，以收集作业信息。

　　（2）作业认定。作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同，对于一个建设项目来说，认定作业可以采用绘制流程图，将各种生产过程通过网络的形式表现出来，每一个流程都分解出多项作业，最后将相关或同类作业归并起来，这样可以较快地取得有关作业的资料，且准确性较高。例如，某车间建造的工程项目中，可以分解成建筑工程、管道安装工程、设备安装工程、电气安装工程等单位工程，各单位工程又可细分为分部工程，分部工程又可以细分为分项工程，这样就将整个流程细分成多项作业，从而对作业进行认定。

　　（3）成本归集。在建设项目中成本一般分为人工、材料、机械设备成本。各类成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。

　　（4）建立成本库。在建设项目成本管理中一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、材料、机械设备等费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。

　　（5）设计模型。在对建设项目的运作进行充分了解与分析的基础上，设计建设项目的作业成本核算模型，其主要确定以下内容：建设项目资源、作业和成本对象的确定，包括它们的分类、与各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。